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銷售成本的計算方式直接影響企業(yè)利潤與稅務(wù)策略。本文將深入解析先進(jìn)先出法與個別認(rèn)定法的設(shè)計邏輯、優(yōu)劣勢及適用場景，并通過實(shí)際案例對比不同方法對企業(yè)核心指標(biāo)的影響，幫助管理者做出最優(yōu)選擇。

結(jié)合上篇

本篇介紹銷售成本的 先進(jìn)先出法、個別認(rèn)定法的設(shè)計邏輯、優(yōu)缺點(diǎn)及適用場景。

最后分享對一家企業(yè)而言，銷售成本計算方式的對比，和選擇策略。

一、 先進(jìn)先出法（FIFO）

1. 計算方式

假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出，發(fā)出成本按最早購入的存貨單價計價，剩余庫存則按后購入的單價計價。

2. 舉例說明

沿用上述 A 產(chǎn)品案例：1 月 30 日發(fā)出 300 件，按 “先進(jìn)先出” 順序計價：

• 先發(fā)出期初庫存 100 件，成本 = 100×10=1000 元
• 再發(fā)出 1 月 10 日購入的 200 件，成本 = 200×12=2400 元
• 本次發(fā)出總成本 = 1000+2400=3400 元

月末庫存為 1 月 20 日購入的 150 件，庫存成本 = 150×14=2100 元

3. 優(yōu)劣勢

優(yōu)勢：

1. 庫存成本更接近當(dāng)前市價，資產(chǎn)負(fù)債表存貨價值更真實(shí)

2. 成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)（如保質(zhì)期短的存貨）一致，符合常理

3. 計算邏輯直觀，易于理解

劣勢：

1. 價格持續(xù)上漲時，發(fā)出成本偏低，會虛增當(dāng)期利潤，增加所得稅負(fù)擔(dān)

2. 存貨批次多、價格波動大時，核算工作量大

4. 適用場景

• 適用于存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)符合 “先進(jìn)先出”批次邏輯的企業(yè)；
• 適用于價格波動較大，需要真實(shí)反映庫存價值的企業(yè)。

二、 個別認(rèn)定法（個別計價法）

1. 計算方式

以每一批存貨的實(shí)際購入成本，作為該批存貨發(fā)出時的成本單價。需對每件 / 每批存貨進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)記（如批次號、序列號）。

公式：

發(fā)出成本=發(fā)出該批存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本

2. 舉例說明

假設(shè)上述 A 產(chǎn)品的 300 件發(fā)出量中：

• 50 件來自期初庫存（單位成本 10 元），成本 = 50×10=500 元
• 150 件來自 1 月 10 日購入（單位成本 12 元），成本 = 150×12=1800 元
• 100 件來自 1 月 20 日購入（單位成本 14 元），成本 = 100×14=1400 元

本次發(fā)出總成本 = 500+1800+1400=3700 元

月末庫存成本 = 5500-3700=1800 元

3. 優(yōu)劣勢

優(yōu)勢：

1. 成本計算最精準(zhǔn)，發(fā)出成本與實(shí)際購入成本完全匹配

2. 不受價格波動影響，利潤和庫存價值反映最真實(shí)

劣勢：

1. 需逐批標(biāo)記存貨，核算工作量極大

2. 若企業(yè)故意選擇高 / 低成本批次結(jié)轉(zhuǎn)，可能人為調(diào)節(jié)利潤

4. 適用場景

適用于存貨單價高、數(shù)量少、易于識別批次的企業(yè)。

4 種方法對比與企業(yè)選擇策略

1. 核心指標(biāo)對比表

2. 企業(yè)選擇的核心原則

1）匹配存貨特性

• 保質(zhì)期短、實(shí)物先進(jìn)先出 → 選先進(jìn)先出法；
• 單價高、批次易區(qū)分 → 選個別認(rèn)定法；
• 普通存貨、收發(fā)頻繁 → 選加權(quán)平均法 / 移動平均法。

2）結(jié)合企業(yè)管理需求

• 中小企業(yè)、管控需求低 → 選加權(quán)平均法（省工作量）；
• 中大型企業(yè)、需實(shí)時成本數(shù)據(jù) → 選移動平均法 / 先進(jìn)先出法。

3）考慮稅務(wù)與利潤影響

• 價格持續(xù)上漲時：先進(jìn)先出法會抬高庫存、降低發(fā)出成本 → 利潤偏高 → 所得稅多；加權(quán)平均法利潤更平穩(wěn)。
• 價格持續(xù)下跌時：先進(jìn)先出法會降低庫存、抬高發(fā)出成本 → 利潤偏低 → 所得稅少。

4）遵循一致性原則

選定方法后，盡量不要隨意變更，如需變更需在財務(wù)報表中披露原因及影響，且最好按自然年時間點(diǎn)進(jìn)行切換變更。